О налогообложении деривативов. О налогообложении деривативов.
В. Е. Мурзин,советник налоговой службы Российской Федерации II ранга. Общие положения. Поправками, внесенными Федеральным законом от 2. N 5- ФЗ . Вышеуказанные требования подлежат судебной защите, если хотя бы одной из сторон сделки является юридическое лицо, получившее лицензию на осуществление банковских операций или лицензию на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, либо хотя бы одной из сторон сделки, заключенной на бирже, является юридическое лицо, получившее лицензию, на основании которой возможно заключение сделок на бирже. При этом требования, связанные с участием граждан в указанных в п. ГК РФ сделках, подлежат судебной защите только при условии их заключения на бирже. В гражданском законодательстве не приводится четкого определения понятия .
Изменения, внесенные в ст. ГК РФ, направлены на предоставление судебной защиты требованиям, связанным с расчетными производными финансовыми инструментами (или, как их еще называют, деривативами). Операции с расчетными производными финансовыми инструментами представляют собой одно из направлений предпринимательской деятельности любого развитого рынка ценных бумаг и совершаются в целях распределения рисков субъектов такой деятельности. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) не приводит определения понятия . НК РФ в целях главы 2. НК РФ под финансовыми инструментами срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения) понимаются соглашения участников срочных сделок (сторон сделки), определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива, в том числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также соглашения участников срочных сделок, не предполагающие поставку базисного актива, но определяющие порядок взаиморасчетов сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя базисного актива по сравнению с величиной указанного показателя, которая определена (либо порядок определения которой установлен) сторонами при заключении сделки. Форвардные контракты.
Общие положения. Форвардные контракты, под которыми понимаются контракты (соглашения), предусматривающие права и обязанности сторон сделки (покупка базисного актива/продажа базисного актива/иное) в отношении базисного актива*1 по определенной цене через определенный контрактом срок, представляют собой разновидность финансовых инструментов срочных сделок. Например, поставочные форвардные контракты могут рассматриваться с точки зрения российского гражданского законодательства как сделки с отсрочкой исполнения.
Форвардные контракты бывают поставочными и беспоставочными. Отличие заключается в том, что изначально, то есть при заключении контракта, устанавливается, предусматривает данный контракт исполнение сделки путем поставки или нет. Соответственно беспоставочный контракт является расчетным инструментом и представляет собой . Первое исключение касается форвардных контрактов банков, изначально определенных как поставочные, базисным активом которых является иностранная валюта: банк самостоятельно выбирает, где отражать финансовый результат: в Листе 0. Листе 0. 5. Второе исключение распространяется на сделки хеджирования, совершаемые не только банком, но и любым другим налогоплательщиком.
- Образец документа: Форвардный контракт. Доступен для скачивания в RTF формате. Форвардной ценой в смысле настоящего Контракта является фиксированная цена, размер которой установлен п.
- Бланк; Нулевая КУДиР; Пример заполнения УСН доходы(6%).
Соглашение об оказании комплексных услуг по SMS -информированию и банковских документов в соответствии с карточкой образцов и подписей, при. В распоряжении хеджера имеются два основных инструмента валютного рынка: форвардный контракт и валютный опцион. Если первый представляет. Сделка расчетный валютный форвард. Банк рассчитывает сумму платежа по договору, исходя из номинальной суммы в базовой валюте, форвардного курса и курса спот по следующей формуле. На Срочном рынке ПАО Московская Биржа, 1 рубль за каждый контракт.
Налоговая база определяется по таким финансовым инструментам срочных сделок совместно с объектом хеджирования. Поставочные форвардные контракты. Рассмотрим ситуацию, при которой базисным активом является иностранная валюта.
Статьей 3. 01 НК РФ предусматривается возможность налогоплательщика самостоятельно определить, как он планирует рассматривать в целях налогообложения поставочный форвардный контракт: как финансовый инструмент срочных сделок или как сделку с отсрочкой исполнения. Последствия такого выбора для налогообложения очевидны. Поскольку налогоплательщик должен сделать такой выбор в учетной политике для целей налогообложения, то он может изменить свое решение в течение налогового периода только в случаях, предусмотренных ст. НК РФ. В учетной политике должны быть определены критерии, на основе которых осуществляется вышеназванная квалификация. Например, для банка может быть предусмотрена оговорка о том, что форвардные контракты рассматриваются как сделки с отсрочкой исполнения, срок исполнения которых не превышает двух дней с даты заключения, на основе Положения о порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки- продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях, утвержденного Банком России 2. N 5. 5, как это регламентируется в бухгалтерском учете. Квалификация сделок с исполнением не позднее двух дней имеет косвенное отношение непосредственно к форвардным контрактам, поскольку у банка они и так рассматриваются как наличные.
Но данное положение важно с точки зрения налогообложения, поскольку, если не оговорено иное, поставочный форвардный контракт может быть рассмотрен как финансовый инструмент срочных сделок. Но это только один из вариантов. В учетной политике может быть предусмотрен и другой период исполнения по форвардным контрактам, квалифицируемым как сделки с отсрочкой исполнения, а также другие условия.
Но во всех случаях должно быть подтверждено, что заключаемый форвардный контракт не является расчетным на дату заключения. Если форвардный контракт квалифицируется как сделка с отсрочкой исполнения, налоговая база по нему показывается в Листе 0.
Основным видом дохода (расхода) по форвардной сделке независимо от того, как она квалифицируется (как финансовый инструмент срочных сделок или как сделка с отсрочкой исполнения), по нашему мнению, является. Банка России на эту дату; - на конец отчетного (налогового) периода - разница между курсом Банка России на дату заключения сделки и курсом Банка России на конец отчетного периода, а также разница между курсом сделки и курсом Банка России на дату заключения сделки (последнее следует, по нашему мнению, из ст. НК РФ). Вышеприведенное соответствует правилам бухгалтерского учета таких срочных контрактов на внебанковских счетах. У небанковских организаций порядок учета форвардных контрактов нормативными документами Минфина России не предусмотрен. По нашему мнению, небанковские организации могут вести аналогичный учет, позволяющий в автоматическом режиме контролировать правильность расчета доходов (расходов) по финансовым инструментам срочных сделок. Кроме того, форвардным контрактом могут также предусматриваться платежи (доходы или расходы) от его расторжения (это допускается гражданским законодательством).
Подобные платежи также относятся к налоговой базе по финансовым инструментам срочных сделок, если контракт квалифицируется как такой финансовый инструмент. Рассмотрим ситуацию, при которой базисным активом являются ценные бумаги. В соответствии со ст.
НК РФ налогоплательщик имеет право самостоятельно квалифицировать сделку по продаже ценных бумаг, признавая ее либо сделкой на поставку предмета сделки (ценных бумаг) с отсрочкой исполнения, либо операцией с финансовым инструментом срочных сделок. Применяемый налогоплательщиком вариант учета должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, установлены ст. НК РФ полученными в налоговом (отчетном) периоде доходами налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, признаются: - суммы денежных средств, причитающиеся к получению в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя, характеризующего базисный актив, за период с даты совершения операции с финансовым инструментом срочных сделок до даты окончания операции с финансовым инструментом срочных сделок либо за отчетный период. В соответствии с п. НК РФ расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, признаются: - суммы денежных средств, подлежащие уплате в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя, характеризующего базисный актив, за период с даты совершения операции с финансовым инструментом срочных сделок до даты окончания операции с финансовым инструментом срочных сделок либо за отчетный период; - иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива; - иные расходы, связанные с осуществлением операций с финансовыми инструментами срочных сделок.
Статьей 3. 26 НК РФ определен порядок ведения налогового учета по срочным сделкам при применении метода начисления. Так, налогоплательщик определяет налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок на основании данных регистров налогового учета, которые должны отражать порядок формирования суммы доходов (расходов) по срочным сделкам, учитываемым для целей налогообложения, а также содержать в денежном выражении суммы требований (обязательств) налогоплательщика в соответствии с условиями заключенных договоров к контрагентам: - по сделкам, предусматривающим куплю- продажу базисных активов; - по сделкам, предусматривающим исполнение обязательств путем проведения взаимных расчетов и (или) заключения встречной сделки, изменение сумм таких требований и обязательств от даты заключения сделок до наступления первой по срокам даты расчетов и (или) даты исполнения сделки.